Требуется ли переводить долгосрочные займы в краткосрочные: правила заполнения бухгалтерской отчетности

Различные компании периодически вынуждены привлекать заемные средства для своего дальнейшего развития. Существует целый ряд правил проводки в отчетных документах кредитных средств и процентов по ним. Процентные отчисления являются частью операционных расходов. Их проводят при помощи записи — дебет 91/2, кредит 66. Выплата задолженности и перечисление процентов отражается в документах проводкой дебет 66, кредит 51 (52, 53). При составлении отчетности бухгалтер должен знать, нужно ли обязательно переводить все долгосрочные займы в краткосрочные.

Период выплаты денег по займу

В случае выплаты задолженности частично и ежемесячно соответствующая запись отражает эту операцию также ежемесячно на указанную сумму. Все задолженности в отчетности отражаются с учетом периода их погашения. Условно их подразделяют на:

• краткосрочные (с рабочим периодом до 12 месяцев);
• долгосрочные займы.

В процессе работы у бухгалтера нередко возникает вопрос о возможности перевести заемные средства из категории долгосрочных в краткосрочные обязательства. Это случается, к примеру, если срок обязательств составляет 366 дней.

В каких случаях допустим перевод займов?

Согласно регламентирующим бухгалтерскую деятельность ПБУ (в данном случае ПБУ15/01) и исходя из принятой на предприятии учетной политики, возможен перенос долгосрочных обязательств в категорию краткосрочных займов. В этом случае эта операция выполняется ровно за год до возврата основной суммы задолженности.

Помимо этого, возможен учет долгосрочных кредитных средств, период выплаты которых составляет больше одного года, до окончания указанного срока в составе долгосрочных обязательств. Нередко специалисты рекомендуют осуществлять раздельный учет, исходя из рекомендаций Минфина о том, что подобная операция не предусмотрена инструкциями к плану счетов.

Для раздельного учета следует открыть субсчет к основному счету 67. Это целесообразно для учета долгосрочных кредитных средств, срок погашения которых составляет меньше года.

Проводки при переводе займов в категорию краткосрочных

В документах компании для учета краткосрочных обязательств используется счет 66, а для долгосрочных — 67. К категории краткосрочных займов относят все те обязательства, которые нужно погасить не позднее 1 года. Все остальные задолженности учитывают на счете 67.

Начисленные по займам процентные выплаты тоже относятся к 66 счету, но их учет происходит отдельно от основной суммы долга.

Аналитический учет предполагает классификацию обязательств не только в зависимости от сроков погашения, но и по видам кредитных учреждений и иных заимодавцев.

Применяется такая схема организации синтетических счетов:

• по видам полученных средств применяется субсчет первого уровня (66.х/67.х);
• в зависимости от конкретных партнеров или уровня бюджетного финансирования, используется субсчет второго уровня (66х.х/67х.х);
• подразделение по отдельным займам для каждого заимодавца отражается на субсчетах третьего уровня (66.х.х.х/67х.х.х).

Кроме того, при учете долгосрочных обязательств используют две рабочие схемы:

• счет 67 до окончания срока погашения задолженности;
• перенос на счет 66 в момент, когда до выплаты по обязательству остается менее 365 дней.

Важно! Обязательно следует отразить выбранный метод учета всех долгосрочных задолженностей в учетной политике фирмы.

Как отразить перенос долгосрочных обязательств в краткосрочные в учетных документах?

На первом этапе привлечения заемных средств бухгалтеру следует решить вопрос об их проводке на основании периода погашения возникшей задолженности. Применяют либо счет 66 (для задолженностей, срок выплаты которых менее года), либо 67.

При учете задолженностей, срок погашения которых ограничен 3, 6 или 12 месяцами, используют счет 66. Не следует забывать об отражении процентных платежей по этим обязательствам. Для указания суммы долга предназначен субсчет к счету 66 и дополнительный субсчет для начисления процентов.

Привлечение заемных средств на период 3 или 5 лет находит свое отображение на счете 67. Для начисления процентов применяют дополнительный субсчет (схема аналогична краткосрочным займам). К 67 счету следует дополнительно оформить два соответствующих субсчета.

Срок использования заемных средств неизбежно сокращается. Соответственно, категория займов на основании периода их погашения рано или поздно должна измениться. Но в учетных документах это обстоятельство отображать нет необходимости. Более того, подобная операция не предусмотрена бухгалтерскими инструкциями.

Для решения подобной ситуации специалисты рекомендуют создать дополнительно к счету 67 отдельный субсчет. Он будет использоваться непосредственно для отражения расчетов по долгосрочным обязательствам.

Как правильно составить отчетность?

Согласно приказу Минфина №66 от 02.07.2010 года, все задолженности и активы при учете в обязательном порядке подразделяют по сроку погашения.

В случае, когда долгосрочные займы по периоду своего погашения переходят в категорию краткосрочных, они должны оставаться на том же счету. Однако, в балансе их следует отображать уже в составе прочих краткосрочных задолженностей. Это правило распространяется и на процентные выплаты.

Особое внимание необходимо уделить начисленным, но еще не переведенным заимодавцу процентным выплатам. Здесь надо учесть срок выплаты. Если он не превышает календарного года (к примеру, договор кредитования предусматривает ежемесячное перечисление процентов), то эти выплаты вносят в состав краткосрочных обязательств.

Иными словами, сальдо счета 67 не всегда полностью вносят в состав долгосрочных выплат, а делят на основании конкретных обстоятельств.

Важно! Для налоговой отчетности основная сумма заемных средств значения не имеет, поскольку не является фактором, формирующим доход предприятия. Что касается процентных выплат, то при необходимости их следует отражать в категории расходов.

Как отразить в отчетных документах перевод займа в краткосрочный долг?

Важно помнить, что эта процедура не находит своего отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета. Следует поступить по такому принципу, согласно правилам и должностным инструкциям:

1. При наличии аналитических счетов необходимо внести соответствующие внутренние записи на аналитических счетах учета задолженностей обеих категорий.
2. В балансе задолженность, которая по периоду погашения попадает в категорию краткосрочных (но учитывается на счете 67), отражают в категории краткосрочных обязательств.
3. Если отчетная политики предусматривает форму пояснений, то в отчете о результатах финансовой деятельности и балансе надо отразить этот момент в соответствующей графе (перевод из долгосрочной задолженности). При этом данные об имеющейся на конец отчетного периода долгосрочной задолженности уменьшают, а в категории краткосрочных обязательств увеличивают.

Таким образом, к решению вопроса необходимо подойти с учетом отчетной политики, применяемой на данном предприятии. Специально производить перенос займа в категорию краткосрочных при естественном сокращении периода их погашения необходимости нет. Более того, такая операция будет не совсем правильно с точки зрения правил ведения учета и составления отчетной документации.

Возможен ли перенос краткосрочных займов в категорию долгосрочных?

Подобная операция не предусмотрена, но допустима в ситуации, когда стороны достигли подобной договоренности и провели реструктуризацию кредиторской задолженности. Соответственно, период выплаты займа стал больше. Он составляет более 12 месяцев.

В документации это необходимо отобразить, согласно основным правилам ведения отчетности:

1. Потребуется сделать необходимые отметки по аналитическим счетам при условии, что аналитический учет есть на предприятии. Если аналитического учета нет, то перенос задолженности из одной категории в другую отражают по дебету счета 66 и по кредиту 67 счета. Основанием для выполнения этой операции является изменение условий кредитного договора.
2. При составлении бухгалтерского баланса средства отображают в категории долгосрочных, поскольку они теперь и являются долгосрочными обязательствами.
3. Операцию по переносу заемных средств обязательно указывают в пояснениях к отчету о результатах работы предприятия и бухгалтерскому балансу. Естественно, размер долгосрочных обязательств увеличивается, а краткосрочных на эту же сумму уменьшается.

В данной ситуации применяется тот же принцип бухгалтерских проводок, что и при изменении периода погашения долгосрочных займов.

Уточнения по ведению отчетности

Бухгалтеру важно помнить о таких правилах:

• В случае, если по истечении периода погашения заемные средства не были потребованы заимодавцем, их не переносят, а оставляют на счете 66. Объясняется это тем фактом, что заемные средства могут быть потребованы в течение 12 месяцев. Для грамотной классификации заемных средств по категориям значение имеет срок погашения, а не дата поступления денежных средств предприятию.
• Нередко при получении краткосрочного займа известно, что срок его погашения будет затем продлен. Однако при учете данных заемных средств необязательно отображать их на счете 67, поскольку в договоре кредитования срок погашения указан точно. На основании этого договора средства могут быть учтены только на счете 66.

При составлении отчетной документации для учета и проводки любых заемных средств самым важным является показатель периода их погашения. При этом его следует учитывать на момент привлечения заемных средств.

Для грамотного ведения отчетной документации специалисты настоятельно рекомендуют создать деление и субсчет для точного отражения полученных кредитов и займов, а также процентных начислений и выплат по ним.