Учет займов и кредитов по ПБУ: виды задолженности, правила заполнения бухгалтерской отчетности

Государством установлены специальные нормативные акты, которые полностью регламентируют порядок ведения бухучета. Разработаны рекомендации для каждого отдельно взятого направления хозяйственной деятельности. ПБУ расшифровывается как «положения по бухгалтерскому учету». Если говорить простыми словами, то данные акты можно назвать правилами ведения бухгалтерской отчётности. Есть отдельно разработанные ПБУ по учёту расходов по займам и кредитам. Для ведения хозяйственной деятельности любому предпринимателю нужно иметь определенный денежный актив, однако не всегда есть возможность вложить в развитие дела свои собственные деньги. В таких случаях возникает необходимость использования заемных средств. Важно знать правила учета займов и кредитов в бухгалтерской отчётности.

Основная сумма долга в бухгалтерской отчётности

Совсем недавно глобальные изменения коснулись положений по бухгалтерскому учету. Коррективы также были внесены в раздел, касающийся отчётности по заемным денежным средствам.

Согласно бухгалтерской терминологии, основная сумма долга представляет из себя ту часть денежных средств, которая выплачивается кредитору без учёта процентной надбавки. Новое ПБУ гласит, что основная сумма долга учитывается в размере, указанном в соответствующем договоре. Обновлённые нормативные акты не дают четкого понимания, в какой момент должна указываться основная сумма долга при отчётности.

Фактически есть несколько вариантов отражения информации в отчете:

• Основная сумма займа учитывается на момент даты подписания договора.
• Кредит подлежит учету только после фактического поступления денежных средств от одной стороны другой.
• Отчетность ведется согласно тем срокам, которые были дополнительно указаны при подписании договора займа. Такой вариант реализуется в том случае, если стороны пришли к соглашению о начислении денежных средств частями.

Если ранее ПБУ четко указывал, что отчётность должна вестись только по фактически поступившим денежным средствам, то сейчас нет таких жёстких рамок, поскольку в актах этот момент не оговаривается.

Большинство специалистов склоняются к тому, что несмотря на новые, несколько размытые правила, стоит оформлять документацию так, как это было принято раньше. Бухучёт всегда имел приоритет содержания перед формой, поэтому правовые аспекты не являются главенствующими. Важно учитывать также экономическое содержание и определенные условия хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская документация должна отражать только достоверную информацию, которая основывается на фактически совершенной деятельности организации. Совершенно некорректно отражать в отчётах те условия договора, которые фактически еще не исполнялись.

Что касается процентов по займам, то новые правила обязывают бухгалтера указывать их отдельно от основной суммы кредита. Ранее ПБУ регламентировало составление отчетов по кредитам сразу же с учётом процентной ставки, однако это противоречило некоторым другим нормативным актам, поэтому такое несоответствие было устранено.

Виды задолженности по сроку погашения

По положениям актов ПБУ, долги по кредитам либо займам должны подразделяться в соответствии со сроком их погашения. Принято выделять такие разновидности долговых обязательств:

• Краткосрочные кредиты и займы. К данной категории относят те соглашения, срок которых не превышает 12 месяцев.
• Долгосрочные кредиты или займы подразумевают то, что срок погашения обязательств составляет более 1 года.
• Также принято выделять срочные кредиты. В эту категорию попадают те финансовые соглашения, срок погашения которых еще не наступил или же был продлён по обоюдному согласию двух сторон.
• Просроченными кредиты или займы становятся при условии, что они не были погашены в условленный срок. Период погашения долга должен указываться в договоре о займе. Однако если точная дата в нём не указана, то заемщик должен рассчитаться с кредиторами в течение 1 месяца после их официального требования.

Согласно нормам предыдущего ПБУ, учитывались все вышеперечисленные категории кредитов по их срокам. Однако сейчас принято выделять только долгосрочные и краткосрочные долговые обязательства. Делать это следует в связи с тем, что эти разновидности финансовых операций указывается в разных счетах. Переводить же срочную задолженность в просроченную сейчас нет необходимости.

Несмотря на то что сейчас не является обязательным указание в отдельной категории просроченных кредитов и займов, опытные специалисты все же рекомендуют бухгалтерам вести учет по кредиторской задолженности. Это позволит более наглядно видеть финансовую обстановку предприятия. Без выделения таких субсчетов данные могут быть не настолько информативными.

Важно! Аналитика имеющихся задолженностей компании позволяет более четко и правильно планировать текущие и будущие платежи. В случае, если отчетность была правильно составлена, то её можно использовать, как ориентир для определения тактики погашения всех имеющихся кредитов.

Указание расходов по кредитам или займам

В новом положение по бухгалтерскому учету также есть изменения, которые коснулись категории расходов по имеющимся долгам компании. Необходимо учитывать только проценты, которые идут на выплату кредитору, а также дополнительные расходы. Курсовые разницы по процентам сейчас не учитываются как расходы по займам и кредитам.

Всю информацию, касающуюся активов в иностранной валюте, можно найти в соответствующем разделе ПБУ. Данные правила не дублировались в тех категориях, где описываются правила учета займов и кредитов.

Перечень, относящийся к дополнительным расходам по займам и кредитам, остался прежним и не потерял условие того, что он является открытым. В качестве дополнительных расходов могут выступать средства, затраченные на консультативные услуги, услуги экспертов или других специалистов, оказывающих непосредственную помощь в оформлении и получении займа.

Планируется ли внедрение новых изменений в ПБУ в 2020-2021 годах?

Относительно недавно положение о бухгалтерском учете претерпело довольно серьезные изменения. Однако есть вероятность того, что в скором времени эти нормативные акты будут подвергнуты ещё большей переработке. На сегодняшний день уже есть план по разработке и внедрению новых правил в отдельные разделы ПБУ.

Важно! Согласно имеющемуся расписанию, переработки будут проводиться в несколько этапов, которые окончательно будут завершены в 2022 году. Правки в раздел по кредиторской задолженности планируется проработать до конца 2020 года.

Какая информация должна указываться в бухгалтерской отчётности?

Что касается кредитов и займов, то при их наличии в бухгалтерской документации предприятия должны фигурировать такие данные:

• Наличие либо изменения величины долговых обязательств по займам или кредитам.
• Суммы расходов, которые были затрачены в связи с получением или обслуживанием кредита либо займа.
• Размер процентов, которые должны быть выплачены кредитору
• Информация о векселях и облигациях, которые были выпущены и проданы. Кроме их размера, также необходимо указывать виды и сроки погашения.
• Даты, когда имеющийся кредит либо заём должны быть погашены. При несоблюдении указанных временных рамок рекомендуется перевести долг из разряда срочного в просроченный, чтобы в последующем было проще отслеживать платежи первостепенной важности.
• Размер доходов от получения средств, выданных на временное пользование. Указываются как краткосрочные, так и долгосрочные финансовые соглашения.

Также в бухгалтерский учет должны входить доходы, включенные в размеры инвестиционного актива от процентов, которые получает займодавец по выданным кредитам. Займы этой категории не должны быть связаны с созданием инвестиционного актива.